Оспаривание налоговой базы для недвижимости

Приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 01.12.2017 года № 47-п, опубликованным на официальном портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 04.12.2017 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год. В указанный Перечень (пункты 203, 208) в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая Стоимость, включены помещения с кадастровыми номерами 55:36:090205:10978, 55:36:090205:10979, 55:36:090205:10405.

ПАО «Сатурн», являясь собственником данных помещений, обратилось в суд с административным иском о признании недействующими пунктов 203, 208 Перечня, полагая, что спорные объекты недвижимости не соответствуют критериям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ.

Решением Омского областного суда от 25.06.2019 года в административном производстве признаны недействующими со дня принятия пункты 203, 208 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Омской области от 01.12.2017 года № 47-п «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость». В обоснование указано следующее.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации); уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу подпункта 85.3 пункта 9 Положения о Министерстве имущественных отношений Омской области, утвержденного Указом Губернатора Омской области от 10.02.2004 года № 26, к функциям указанного Министерства отнесено определение в соответствии с законодательством Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направление его в электронной форме в налоговый орган по Омской области, а также | размещение на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади         для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 4.2 Закона Омской области от 21.11.2003 года № 478-03 «О налоге на имущество организаций» (введенной Законом Омской области от 28.12.2016 года № 1940-03) установлено, что в перечень объектов недвижимого имущества, определенный пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат включению:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, если общая площадь указанных центров (комплексов) свыше 5 000 квадратных метров; |

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, общей площадью свыше 5000 квадратных метров.

В ходе судебного разбирательства установлено, что основанием для включения здания с кадастровым номером 55:36:090205:10331 в оспариваемый Перечень послужило ошибочное представление административного ответчика         о       нахождении данного объекта недвижимости на земельном участке с кадастровым номером 55:36:090205:3066, вид разрешенного использования: для общественно-деловых целей под строение, для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, для размещения административных и офисных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии.

В отношении расположения объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:090205:10405 административный ответчик также заблуждался, полагая, что здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 55:36:090205:14864. По мнению Министерства имущественных отношений Омской области, один из видов разрешенного указанного земельного участка предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого использования, на основании чего здание с кадастровым номером 55:36:090205:10405 включено в Перечень.

Таким образом, административным ответчиком в данном случае использован критерий, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ.

Вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположены спорные объекты недвижимости, соответствует пункту 1.2.9 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 года № 39, признанного утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 21.09.2017 года № 470.

Пунктом 1.2.7 названных Методических указаний предусмотрен самостоятельный вид разрешенного использования земельных участков -земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий Делового и коммерческого назначения.

Указанные виды разрешенного использования имеют существенную разницу, что следует, в частности, из Технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Роснедвижимости от 29.06.2007 года №П/0152 (действовавших до 02.07.2012 года). Пункт 2.2 указанных Технических рекомендаций    предусматривал, что         определение номера вида разрешенного использования земельных участков производится в соответствии с Типовым перечнем видов разрешенного использования. В свою очередь, Типовой перечень в перечне земельных участков 9 вида разрешенного использования предусматривал земельные участки исключительно производственного назначения.

Изложенное позволяет сделать вывод, что вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:090205:3065, 55:36:090205;14863, 55:36:090205:14864 и 55:36:090205:14865 не предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, в связи с чем включение указанных выше объектов недвижимости в оспариваемый пункт Перечня лишь по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 статьи 378.2 НК РФ и без установления фактического использования, является преждевременным.

Согласно техническому паспорту назначение и использование объекта недвижимости с кадастровым номером 55:36:090205:10405 - корпус 101, нежилые помещения, назначения частей здания перечислены в экспликации к поэтажному плану строения и включают производственные и подсобные помещения, вентиляционные камеры, склады, тепловой узел, машинное отделение, архив, санузлы, коридоры, тамбуры, кабинеты, умывальник, раздевалки и т.д.

Объект недвижимости с кадастровым номером 55:36:090205:10331 имеет назначение и использование - корпус 4, назначения частей указанного здания перечислены в экспликации к поэтажному плану строения и включают лаборатории, цодсобные помещения, склады, цеха, вентиляционные камеры, трансформаторные, шлюзы, санузлы, умывальники, туалеты, комнаты гигиены, коридоры, тамбуры, кабинеты и т.д.

Поскольку при рассмотрении административного иска установлено противоречие оспариваемых пунктов 203, 208 Перечня приведенным выше положениям Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Омской области от 21.11.2003 года № 478-03 «О налоге на имущество организаций», данные пункты подлежат признанию недействующими.